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東京都 千代田区 税理士 原俊之事務所

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税制改正のポイント

【概要】

 

今回の改正は、前倒しの投資減税を除けば、とちらかと言えば増税路線のように思われます。
また、前倒しの減税とあわせて考慮すると、投資を行なう企業は優遇するけれど、勤務している個人からは多く徴収する方向性です。

 


「減税のもの」

●法人税 復興特別法人税の1年前倒し廃止
●所得税等 小規模企業共済の小規模企業者(加入対象)の範囲の拡大
●法人税 (主として大企業の)交際費損金不算入制度の見直し


「増税のもの」

●所得税等 給与所得控除の上限引き下げ
●所得税等 特定の居住用財産の買換え及び交換の場合の長期譲渡所得の課税の特例の譲渡対価要件の引下
●所得税等 土地譲渡所得の相続税取得費加算特例の減少
●所得税等 ゴルフ会員権等の損益通算制限
●その他 国民健康保険税等の課税限度額の上限引き上げ
●消費税 簡易課税のみなし仕入率の見直し

 

「12/4に成立した先行の減税のもの」

●法人税等 給与支給額拡大時の税額控除(所得拡大促進税制)の拡充
●法人税等 中小企業投資促進税制の拡充・延長
●法人税等 生産性向上設備投資促進税制の創設
●法人税等 研究開発税制の拡充・延長
●法人税等 既存建築物の耐震改修投資促進税制の創設


です。

以下、詳しく述べさせていただきます。

 

「減税のもの」

 

1.法人税 復興特別法人税の1年前倒し廃止

 

  現在、復興の財源の為、法人税の10%相当の復興特別法人税が課されておりますが、
1年前倒しで廃止されます。

ちなみに、復興特別法人税は、平成24年4月1日から平成27年3月31日までの期間内の
最初に開始する事業年度開始の日から原則として3事業年度となります。
これが2事業年度となりますので、3月決算法人は平成26年3月期までで、2月決算法人は27年2月期までとなります。


2.所得税等 小規模企業共済の小規模企業者(加入対象)の範囲の拡大

 

経営者等(会社役員及び個人事業主等)が加入できる、退職金制度としての小規模企業共済に関して、
商業・サービス業等については、従来その会社等の従業員が原則5人以下の経営者で無いと加入できませんでした。

宿泊業・娯楽業に関しては、その要件が緩和され、今後は20人以下となる予定です。

小規模企業共済は、掛金月額は1,000円~70,000円までの500円きざみで自由に設定できます
支払時は全額所得控除で、受取りは退職所得課税又は年金形式選択の場合は雑所得課税となり、税制上お得な制度です。

経営者で加入されていない方は是非加入されることをお勧めします

 


3.法人税 (主として大企業の)交際費損金不算入制度の見直し

 

従来は資本金1億円以上の大企業に関しては少額交際費(1人当り5,000円以下の社外飲食交際費)を除き、
全額税務上経費(以下「損金」という)となりませんでしたが、今後は一定の交際費は一部損金になります。

外部飲食費の50%を損金算入が認められます(社内飲食費は認められない)。

 

なお、この制度は中小法人も現状の制度と選択で請けることができますが、
中小法人は年間800万円まで現状、全額損金算入可能ですので(平成25年4月1日以後開始事業年度)、
交際費が年間1,600万円以上ある中小法人でないと50%損金算入を選択するメリットがありません。

但し、そこまで交際費を使用する中小法人はほとんど目にすることはありませんので、
この改正はまさに大企業向けの交際費の改正となります。

 

 

「増税のもの」

1.所得税等 給与所得控除の上限引き下げ

 
給与に関しての増税項目が平成24年度改正に引き続きさらに強化される予定です。

前回の改正では、平成25年から給与が年間1,500万円を超える人は※給与所得控除が一律245万円で頭打ちとなりましたが、
今回の改正では、さらに以下のように制限が加わります。

 

・平成28年以後 給与収入1,200万円を超える方・・・給与所得控除230万円で頭打ち
・平成29年以後 給与収入1,000万円を超える方・・・給与所得控除220万円で頭打ち


したがいまして、オーナー社長等は将来の退職金などとあわせて、給与設定を見直すことをお勧めします

※給与所得控除とは簡単には、税金計算上経費とみなして給与収入から引ける金額です。

 

 

2.所得税等 特定の居住用財産の買換え及び交換の場合の長期譲渡所得の課税の特例の譲渡対価要件の引下

 

不動産の買換え特例、交換特例の改正となります。
不動産を譲渡した場合は、通常分離課税として、【譲渡収入−取得費(取得費が不明の場合は、譲渡収入の5%)−譲渡費用】
に関して税金を課されることとなります。

 

但し特例として、不動産の譲渡にあわせて、一定の不動産を購入(買換え)した場合や、一定の他の不動産と交換した場合には、課税を繰り延べることができます。

その特例ですが、要件の1つに【譲渡資産の譲渡対価が1.5億円以下】がありますが、この譲渡対価要件が1億円に引き下げられる予定です。
あまり大きな不動産に関しては適用ができなくなります。

この改正は、平成26年1月1日以後に行なう居住用財産の譲渡について適用します。

 


3.所得税等 土地譲渡所得の相続税取得費加算特例の減少

 

相続財産を相続開始日の翌日から3年10ヶ月以内に譲渡した場合、譲渡所得の特例があります。
譲渡所得の計算は、【譲渡収入−取得費(取得費が不明の場合は、譲渡収入の5%)−譲渡費用】となっておりますが、
この取得費に相続税相当の一部を加算することができます。

 

以前は土地(土地の上に関する借地権等も含む)に関しては、譲渡した土地だけでなく、
相続した全ての土地に関しての相続税相当に関して譲渡所得の計算上、考慮することができてましたが、
今後は、譲渡した土地に関しての相続税相当に関してのみ考慮することができるようになります。

確かに以前の方が理論的では無かったので、あるべき形に変更した。という改正だと思います。

この改正は、平成27年1月1日以後に開始する相続により取得した資産を譲渡する場合に適用されます。

 

4.所得税等 ゴルフ会員権等の損益通算制限
 
    いよいよ改正が入った規定です。
従来ゴルフ会員券等の譲渡損失は、給与等と合算して、税金を取り戻すことができていたのですが、
今後はできなくなります。

バブル期の高値で購入した会員権の大部分は1/10以上の下落が見られますが、
従来は、そういった損をしている会員権を譲渡した場合、その損失を税金上考慮することができていました。

平成26年4月1日以後の行なう譲渡から制限されますので、
売却を検討されている方は、3月31日までに譲渡することをお勧めします。

なお、気に入っているところの会員権であれば、名義書き換え料と節税額の比較ですが、
ゴルフ会員権のクロス取引(売却して、同一銘柄を再度購入する)を行なう考えもあります。
但し、名義書き換え料は比較的高いのでご注意ください。
(なお、クロス取引を行なう場合、きちんと名義書き換えを行って下さい。そうしないと損失について否認される可能性が高いです。)。

 


5.その他 国民健康保険税等の課税限度額の上限引き上げ

 

現在、国民健康保険税は「医療保険分」「後期高齢者支援金分」「介護保険金分」の3つからなっております。
このうち、「後期高齢者支援金分」「介護保険金分」の上限額がそれぞれ以下のように変更となります。

後期高齢者支援金等課税額 14万円⇒16万円
介護納付金課税額 12万円⇒14万円


保険関係や年金関係はますます負担が大きくなっております。

 


6.消費税 簡易課税のみなし仕入率の見直し

 

消費税の簡易課税の適用を受けている事業者は今後少々不利になる可能性があります。
不利になる業種としては、「不動産業」「金融業」「保険業」の3業種です。

みなし仕入率の変更
・不動産業 50%→40%
・金融業及び保険業 60%→50%

 

みなし仕入れ率とは、簡易課税を選択している事業者について消費税の計算上、
払った消費税とみなして、売上等に対する消費税から控除できる率です。
したがって、経費のほとんどが給与等の事業者は簡易課税を選択したほうが有利な場合が多いです。

この改正は、平成27年4月1日以後開始課税期間に適用されます。

 

 

【12/4に成立した先行の減税のもの】

 

1.法人税等 給与支給額拡大時の税額控除(所得拡大促進税制)の拡充

 

現在、適用要件のネックになっている、「給与等支給額を【5%】以上増加させる」という部分が大幅に緩和されます。
事業年度別に以下のように緩和されます。

 

原則平成26年4月1日以後終了の事業年度より適用(事業年度変更した会社などはそれ以前でも可能な経過措置あり)

・H27.3.31以前に開始する事業年度 2%以上
・H27.4.1からH28.3.31までの間に開始する事業年度 3%以上
・H28.4.1以降 変わらず(5%以上)


他にも以下の要件が改正されます。
以前は要件の1つとして、平均給与等支給額 ≧ 前期の平均給与等支給額 について、
対象が「継続雇用者に対する給与等」になり、≧が>になります。


「継続雇用者に対する給与等」とは、具体的には、
その事業年度とその前事業年度の両方で支給を受けた雇用保険の一般被保険者に対する給与等(高年齢継続雇用者を除く)
を言います。


ところで、所得拡大促進税制とは以下になります。

国内雇用者(役員やその役員の親族などを除く)の給与等支給額を●%(現行5%)以上増加させるなどの一定の場合に、
その増加給与額の10%の税額控除を認める。という制度ができる予定です(「雇用促進税制」と選択)。
但し、法人税額の20%(大企業は10%)が税額控除の上限

 

要件としては以下の全てを満たす必要があります。

(1)経費に算入される給与等支給額(以下「給与等支給額」)
≧ 基準年度(平成25年3月末以前で、最も新しい日から開始する事業年度)の雇用者給与等支給額 × (100+●)%

(2)給与等支給額 ≧ 前期の給与等支給額
(3)※平均給与等支給額 >(現行≧)前期の平均給与等支給額

※平均給与等支給額とは、給与等支給額÷月別給与等支給者合計数


   なお、こちらの制度は出向先法人が出向元法人へ出向者に係る給与負担金の額を支出するケースでは、
・出向元においては給与負担金を控除
・出向先においては給与負担金を加算(当該出向先法人の賃金台帳に当該出向者を記載しているとき)
http://www.meti.go.jp/policy/economy/jinzai/syotokukakudaisokushin/syotokukakudai.htm#Q19

 


2.法人税等 中小企業投資促進税制の拡充・延長

 

中小企業等が※一定の設備投資を行なった場合に受けられる中小企業投資促進税制の改正があります。。
産業競争力強化法の施行日(H26.1/20)~H29.3.31までの間に取得等したものに適用

※一定の設備投資は、中小企業投資促進税制に該当する者のうち、さらに、以下3.の生産性向上設備投資促進税制の要件に該当するものとなります。


(1)税額控除(税額控除とは単純に税金を減らせる制度です。なお、特別償却との選択です。)
なお、その事業年度の法人税額の20%が上限
現行 ※改正後
資本金3,000万円以下 取得価額の7% 取得価額の10%
資本金3,000万円超1億円以下 − 取得価額の7%

※以下3.の生産性向上設備投資促進税制の要件に該当するもの


(2)特別償却(特別償却とは通常の減価償却に加えて前倒しで減価償却できる制度です。なお、税額控除との選択です。)
現行 ※改正後
資本金1億円以下 取得価額の30% 即時償却

※以下3.の生産性向上設備投資促進税制の要件に該当するもの


※税額控除と特別償却では、通常、税金を減らせる税額控除の方が有利です(特別償却はあくまで減価償却の前取りであるため)。

(3)参考
そもそもの中小企業投資促進税制の対象設備は【新品】で以下のとおりです。
ちなみに、改正後については、以下3.の生産性向上設備投資促進税制の要件にも該当が必要です。

①機械・装置 160万円以上/1台

②器具・備品

イ.電子計算機 120万円以上/複数台合計(30万円未満の少額特例資産は除く)
ロ.(インターネットに接続された)デジタル複合機 120万円以上/1台
ハ.試験機器又は測定機器 120万円以上/複数台合計(但し、30万円以上/1台のみ考慮される)

 ③ソフトウェア 一定の自社利用のもので70万円以上/複数合計(30万円未満の少額特例資産は除く)

④車両 車輌総重量3.5トン以上の貨物運送用普通自動車

⑤工具 測定工具及び検査工具 120万円以上/複数台合計(30万円未満の少額特例資産は除く)

 


3.法人税等 生産性向上設備投資促進税制の創設

 

一定の設備投資を行なった場合に税額控除又は即時償却を受けられる制度が創設されます。

(1)税額控除(税額控除とは単純に税金を減らせる制度です。なお、特別償却との選択です。) なお、その事業年度の法人税額の20%が上限

・産業競争力強化法の施行日(H26.1/20)~H28.3.31までの間に取得等・・・取得価額の5%(建物・構築物は3%)
・H28.4.1~H29.3.31・・・取得価額の4%(建物・構築物は2%)


(2)特別償却(特別償却とは通常の減価償却に加えて前倒しで減価償却できる制度です。なお、税額控除との選択です。)

・産業競争力強化法の施行日(H26.1/20)~H28.3.31までの間に取得等・・・即時償却
・H28.4.1~H29.3.31・・・取得価額の50%(建物・構築物は25%)


(3)対象設備
次の設備のうち、以下の①又は②に該当するもの

イ.建物付属設備 電気設備のうちその他のもの、冷暖房設備、昇降機設備、ブラインド のうち 120万円以上/複数台計(60万円未満のものを除く)


ロ.建物 断熱材、断熱窓 のうち 120万円以上/1台


ハ.ソフトウェア(中小企業のみ) 設備の稼働状況等に係る情報収集機能及び分析・指示機能を有するもの のうち 70万円以上/複数台計(30万円未満のものを除く)


ニ.器具備品 冷蔵機付陳列棚、冷暖房設備、電気・ガス機器、試験測定機器、サーバー用PC(中小企業のみ) のうち 120万円以上/複数台計(30万円未満のものを除く)


ホ.機械装置 160万円以上/1台


ヘ.工具(ロール) 120万円以上/複数台計(30万円未満のものを除く)


ト.構築物(改善設備のみ)) 120万円以上/1台


①先端設備
    ・最新モデル、かつ、
  ・旧モデル比で生産性(生産量、精度、エネルギー効率など)が年平均1%以上向上するもの(ソフトウェアはこの前提は無くても適用可能)

 

②改善設備
こちら現段階では何が該当するのか分かりづらくなっておりますが、大綱では以下のように記載されております。
生産性の向上の要件を満たすることにつき経済産業局の確認を受けた投資計画に記載された、構築物・建物付属設備・建物・ソフトウェア・器具備品・機械装置・工具で
投資利益率が5%(大企業は15%)以上のものをいいます。

 

4.法人税等 研究開発税制の拡充・延長

 

試験研究費を増加させた場合の税額控除制度について、以前は税額控除額が増加試験研究費×5%だったのが、増加試験研究費×増加割合(30%限度)と改正されます。
なお、その他、適用要件の変更等もありますが、増加試験研究費の税額控除は大規模な製造業等でないとあまり見られないので、詳細は割愛いたします。

 

5.法人税等 既存建築物の耐震改修投資促進税制の創設

 

耐震診断が義務付けられている既存耐震不適格建築物について、平成27年3月31日までに耐震診断の結果報告を行ったものが、
平成26年4月1日~耐震診断の結果報告日以後5年までの間に取得又は建設した耐震改修対象建築物の部分について、
取得価額の25%の特別償却(特別償却とは通常の減価償却に加えて前倒しで減価償却できる制度です。)をできることとなる予定です。

 

なお、耐震基準に適合するものとして、建築士や指定確認検査機関、地方公共団体の証明がされたものが対象となります。

建築物に対して耐震工事を考えている事業者にとってメリットがあります。

 

 

【最後に】

今回の改正は会社や事業主の減税重視で、その分勤務している個人から税を徴収しようという流れのように思われます。
とはいえ、先行して公表された投資減税等はなかなか使い勝手の良いものもあります。

 

大企業で交際費が多少考慮されるようになったのは近年まれに無い改正部分です。


ご不明な点等ありましたらお気軽にご連絡いただければ幸いです。

平成25年度税制改正のポイント

【概要】

 今回の改正は、おおむね減税項目の方が多いように思われます。
特に雇用する人を増やすケースや給与を増やすケースで税制上の優遇を受けられるのは大きいです。

 

 その他目玉としては、教育資金の一括贈与に係る贈与税の非課税が大きなものです。
増税項目で大きなものは、相続税の基礎控除の見直しですが、こちらはあくまで相続税だけの話なので、
創業期や成長期の会社関係には影響はほとんど無いと思います。

 

 適用時期の記載の無いものは、原則平成25年4月1日以後開始事業年度から適用されます。


 今回の改正で大きなものを
・減税のもの
・増税のもの
 に分けて記載すると

 

「減税のもの」

●法人税等 交際費等の損金不算入額の見直し
●法人税等 給与支給額拡大時の税額控除(所得拡大促進税制)の創設
●法人税等 雇用者数が増加した場合の税額控除(雇用促進税制)の拡充
●法人税等 研究開発税制の拡充
●法人税等 生産等設備投資促進税制の創設
●法人税等 商業・サービス業・農林水産業活性化税制の創設
●印紙税  印紙税の非課税金額の拡充

●所得税 住宅ローン減税の拡充
●所得税 金融所得一体化の拡充
●相続税 小規模宅地等の減額特例の拡充
●相続税 未成年者控除・障害者控除の金額引き上げ
●贈与税 相続時精算課税制度の適用要件の拡充
●贈与税 教育資金の一括贈与に係る贈与税の非課税


「増税のもの」

●所得税  最高税率の見直し
●所得税等 社会保険診療報酬の特例の適用対象者の縮減
●所得税等 上場株式等の配当・譲渡所得の10%軽減税率の廃止
●相続税  基礎控除の見直し


です。

 以下、詳しく述べさせていただきます。


【減税のもの】

1.法人税等 交際費等の損金不算入額の見直し

 現在、資本金1億円以下の中小企業では、交際費の上限枠が年間600万円まであるのですが、
これが年間800万円まで拡大しました。

 また、上記の枠の中でも現状では、交際費のうち10%は税務上の経費枠から外されるのですが、
その制限もなくなる予定です。


 交際費が少なくなっている現状で、交際費を増加させて景気促進したいという意図と思われます。
交際費が比較的多い会社は減税になります。

 なお、大企業の取り扱いに変更はありません。

 


2.法人税等 給与等支給額拡大時の税額控除(所得拡大促進税制)の創設

 国内雇用者(役員やその役員の親族などを除く)の給与等支給額を5%以上増加させるなどの一定の場合に、その増加給与額の10%の税額控除を認める。という制度ができました。
 但し、法人税額の20%(大企業は10%)が上限

 給与の増額により消費拡大を政府が意図しているものと思われます。

 

要件としては以下の全てを満たす必要があります。

(1)経費に算入される給与等支給額(以下「給与等支給額」)
   ≧ 基準年度(平成25年3月末以前で、最も新しい日から開始する事業年度)の給与等支給額 × 105%

(2)給与等支給額 ≧ 前期の給与等支給額
(3)平均給与等支給額 ≧ 前期の平均給与等支給額

 ※以下の「雇用促進税制」と選択

 


3.法人税等 雇用者数が増加した場合の税額控除(雇用促進税制)の拡充

 雇用者数を増加させ、一定の要件に該当する場合に
増加した雇用者数1人あたり20万円の税額控除を受けることができる制度がありますが、
これが、1人あたり40万円に控除額が増加します。
 但し、法人税額の20%(大企業は10%)が上限

 ※前の「所得拡大促進税制」と選択

 


4.法人税等 研究開発税制の拡充

 一定の試験研究を行った場合、税額控除制度が手当されております。
その上限額が法人税額の30%(従来は法人税額の20%)に引き上げられます。

 試験研究費の税額控除には複数の仕組みがありますが、
中小企業の代表的なものとしては、中小企業技術基盤強化税制と呼ばれる、
一定の試験研究費の原則12%の税額控除制度などがあります。

 

 ちなみに、対象となる試験研究費は以下のようなものとなります。
「製品の製造又は技術の改良、考案若しくは発明に係る試験研究のために要する経費」

 


5.法人税等 生産等設備投資促進税制の創設

 以下の要件を満たす、国内設備投資を増加させた法人については、
その取得価額の3%の税額控除(又は30%の※特別償却)を認める制度ができました。
但し、税額控除の上限額は法人税額の20%

 ※特別償却とは、簡単に言いますと減価償却の前倒しです。

 中小法人だけでなく大法人でも適用できるのが特徴です。
 
・生産等設備への年間総投資額>減価償却費
・生産等設備への年間総投資額>前期の生産設備等への年間総投資額×110%

 ※生産等設備とは、製造業その他の事業用の減価償却資産(無形固定資産は除く)
で構成されているものです。

 

 国内設備投資を増やしたいという観点から設けられた制度です。

平成25年4月1日から平成27年3月31日までの間に開始する各事業年度に適用されます
(設立事業年度は適用不可)

 


6.法人税等 商業・サービス業・農林水産業活性化税制の創設

 商業・サービス業などの資本金3,000万円以下の中小企業等が
経営革新支援機関(弊事務所も該当します)等のアドバイスに基づいて以下を取得した場合、
取得価格の7%の税額控除又は30%の特別償却が認められることとなりました。
 但し、税額控除の上限額は法人税額の20%とし、控除限度を超える金額は1年間の繰り越しが可能です。

・1台60万円以上の建物付属設備
・1台30万円以上の器具備品

 なお、例として、シャンプー台設備、照明設備、冷蔵オープンショーケース、看板、陳列棚、レジスターなどがあげられます。

 

 平成25年4月1日から平成27年3月31日までの間に取得等する場合に適用されます

 他の税制優遇制度より金額要件が比較的少なくなっておりますので、該当する会社・個人事業主は比較的多いと思われます。
 その場合、ぜひ経営革新支援機関(弊事務所も該当します)にご相談いただけたらと思います。

 


7.印紙税  印紙税が不要となる上限金額の増加

 現在、売上代金の領収書を発行した場合、3万円未満について印紙が不要で、
3万円以上ですと印紙を貼りつける必要があります。

 これが、平成26年4月1日以後作成するものは5万円未満について印紙が不要となります。
飲食店など、頻繁に領収書を発行する事業主は大幅なメリットとなります。

 


8.所得税 住宅ローン減税の拡充

  皆様ご存知の住宅ローン減税について、現在の適用期限は平成25年12月31日ですが、その期限が4年延長されることとなりました。

 また、平成26年4月から平成29年12月までに居住の場合は、
対象となる借入金の限度額が4千万円(現在2千万円)となる予定です。
 但し、住宅の消費税の税率が8%又は10%の場合のみがその限度額増加の対象です。

 

 こちらは、消費税の税率増加後の住宅購入の冷え込みを防ぐため、
消費税率増加後についてローン減税を拡充して対応する流れとなってます。

 


9.所得税 金融所得一体化の拡充

  現在、上場株式等の売却損は上場株式等の配当と損益通算の選択をすることができますが、
この損益通算対象に国債などの※特定公社債等とよばれるものの利子所得や配当所得も加わることとなりました。

 ※特定公社債等とは、国債、地方債、上場公社債、公募公社債などが該当します。

平成28年1月1日以後から適用されます。

 


10.相続税 小規模宅地等の減額特例の拡充

 特定居住用宅地等の適用対象面積を330㎡までに拡充されます。(現在、240㎡)

 特定居住用宅地等とは要件がありますが、簡単にいいますと
亡くなった方の家の土地部分については上記の面積の上限まで80%の評価減を認めましょう。
 という制度です。
 単なる投資不動産と異なり、相続人の住む家について相続税を考慮しますというものです。

 

 今回の改正でさらに特定事業用宅地等と呼ばれるものと上記を併用して特例適用する場合、
従来はできなかった、それぞれについて上限まで特例を併用できる見込みの流れとなっておりますが、
詳細はここでは割愛します。

 平成27年1月1日以後の相続について適用

 


11.相続税 未成年者控除・障害者控除の金額引き上げ

 未成年者控除とは、未成年者の相続人に一定の控除を認めるもので、
現在、「(20歳−年数)×6万円」ですが、これが「(20歳−年数)×10万円」となることとなりました。

 また、障害者控除とは、障害者の相続人に一定の控除を認めるもので、
現在、「(85歳−年数)×6万円(特別障害者は12万円)」ですが、
これが「(85歳−年数)×10万円(特別障害者は20万円)」となる見込みです。

 平成27年1月1日以後の相続について適用

 


12.贈与税 相続時精算課税制度の適用要件の拡充

 多くの方がご存知の相続時精算課税制度ですが、適用要件が緩和されることとなりました。

・贈与を受ける人の範囲に、20歳以上の孫も追加となる見込みです。
(現在は推定相続人のみ、つまり現在はだいたい子供のみの場合が該当します)。

・贈与をする人の年齢要件を60歳以上(現在65歳以上)に引き下げる見込みです。

平成27年以後の贈与に適用されます。

 

 なお、念のため、簡単に相続時精算課税制度を説明しますと
2500万円まで、贈与税が非課税で贈与を行うことができるけれども、
相続時にその贈与財産も合算して相続税を納付することとなります。
 
 利点としては、いうなれば相続財産を先に移すことができて利用できるという点です。 
年配層の財産を消費意欲の高い若者に移転させるのが趣旨です。

 

 上記について現状で明らかでないのは実際に相続が起こった際に
相続時精算課税を利用して孫に贈与していた場合は、通常は孫は相続人で無いことから、
相続時の精算ができない場合はどのように取り扱われるという点です。
 今後の政省令で明らかになるものと思われます。

 


13.贈与税 教育資金の一括贈与に係る贈与税の非課税

 直系尊属(両親、祖父母)から30歳未満の直系卑属(子・孫・ひ孫)に対して、
受取人1人あたり1500万円(学校等以外に支払われる金銭は500万円)までを教育資金の為の信託等にすることを条件に、
贈与税を非課税とする制度が創設される予定です。

 

 なお、教育資金として使用するのが前提ですので、30歳に達した時点で信託等から使用していない残がある場合、その残金については、その時に贈与があったものとして、贈与税が発生します。

 

 こちらは、教育コストが相対的に上がっている現状では、家庭に嬉しい制度ですし、教育業界の活発化も期待できます。
 但し、教育資金として使用しなかった残金額について贈与税が課されてしまう点には注意が必要です。

何が教育資金に該当するかは今後の政省令で明らかになります。

上記は25年4月1日~平成27年12月31日までの贈与に適用されます。

 

 

【増税のもの】

1.所得税  最高税率の見直し

 平成27年分以後は課税所得4,000万円超の部分について45%(現行40%)の税率が適用されることとなります。

 但し、課税所得4,000万円超という方は滅多におりませんので、実際の影響はほとんどありません。

 


2.所得税等 社会保険診療報酬の特例の適用対象者の縮減

 お医者さんと歯医者さんに認められている経費の概算経費について、
収入金額が7千万円を超えている人は適用が受けられなくなることとなります。

 

 近年、自由診療で収入を上げているお医者さんも多くなっており、
社会保険診療報酬の収入が5千万円以下であっても、自由診療で収入が多いお医者さんについては、
概算経費を認める必要性が無い。との観点からの制限となります。

 こちらの概算経費については通常の経費より多く経費を取れることが多いです。

 

 個人は平成26年分以後の所得税、法人は平成25年4月1日以後開始事業年度から適用されます。

 


3.所得税等 上場株式等の配当・譲渡所得の10%軽減税率の廃止

 現在、個人が所有する上場株式等に関する配当や株式の譲渡利益に対しては
10%(所得税7%、住民税3%)の税率が原則として適用されています。
 但し、この10%は時限的な特例税率で、平成25年12月末をもって廃止されることとなりました。

 廃止後は、原則的な税率20%(所得税15%、住民税5%)に戻る予定です。

 


4.相続税  基礎控除の見直し
 
 以前から話に出ていましたが、保留となっていた相続税の大きな改正項目です。

 従来、相続税の基礎控除額は5,000万円+1000万円×法定相続人の数でした。
例として、奥様、子供2人の家庭では、8,000万円が基礎控除額でした。

 

 これが今後(平成27年1月1日以後)は
相続税の基礎控除額は3,000万円+600万円×法定相続人の数  
 上記の例(法定相続人3人)と同様とすると、4,800万円が基礎控除額となることとなります。


 基礎控除を上回る遺産が無ければ相続税がそもそも発生しませんので、
大部分の家庭が該当しませんでした。 

 

 現在の基礎控除額はバブル期の価格上昇に対応して引き上げられたという経緯があるため、
デフレ経済を考慮し、基礎控除額を引き下げることとなりました。

 ちなみに相続税の最高税率も55%(現在50%)に引き上げられる予定です。

平成24年度税制改正大綱及び社会保障・税一体改革素案のポイント


【概要】

 今回の改正のうち、社会保障・税一体改革素案という名前から多少わかるように、
社会保障の財源が不足するための対応策で、基本的には「増税路線」です。

 

「平成24年度税制改正大綱」

・所得税・住民税 給与に対する課税強化
・所得税・住民税 役員退職金に対する課税強化

 

「社会保障・税一体改革素案」

●消費税 税率引き上げ
●消費税 免税制度の改正

 となっております。


 以下、詳しく述べさせていただきます。


1.所得税・住民税 給与所得控除の上限設定

 年間給与収入が1,500万円を超える場合、「給与所得控除」は245万円を頭打ちにする。
という改正です。


 「給与所得控除」というのはいわゆる会社員が必要経費として認めてもらっている概算金額で
税金計算上控除できているものです。

 

 実際、会社員の自己負担経費はそんなにかかっていない(ほとんどが会社負担)というのが理由です。
給与収入の6%程度が必要経費との試算もあるとの見解です。


 年間給与収入が1千万円を超えると、超えた給与収入金額について給与所得控除は
その超えた金額の5%が認められるだけですので、
 実際の影響額は 1,500万円を超えた金額×5%×個人の税率 です。

 

 簡単な例として、年収2000万円の場合は、500万円×5%×43%(所得税・住民税)=107,500円
高給取りにあまり優しくない制度です。

 こちらの改正は、平成25年分以後の所得税(住民税は平成26年分以後)に適用されます

 

 

2.所得税・住民税 役員退職所得課税の見直し

 退職金の税金は非常に優遇されております。
短期間の役員就任で退職金を受け取る形を防ぐために役員退職金の課税が見直されました。
 天下りを防止するという面が強いものと思われます。

 

 役員等の勤続年数が5年以下の場合、退職金課税が強化されます。

 

 退職金の計算は、(退職金収入−退職所得控除額)÷2に課税されるのですが、
 役員等の勤続年数が5年以下の場合で役員退職慰労金を受け取った場合は
上記算式の「÷2」が使用できなくなります。

 

 つまり勤続年数の少ない役員退職金の税金が従来に比較して倍になります。

 こちらの改正は、平成25年分以後の所得税(住民税も同様)に適用されます

 


3.所得税・住民税 
 特定の居住用財産の買い替え及び交換の場合の長期譲渡所得の課税の特例 の上限額減少

 譲渡価額の上限が1.5億円(現在2億円)に引き下げられます。

 

 この制度は所有していた期間が10年を超える一定の住宅を譲渡して
一定の住宅を買換えした場合又は一定の住宅に交換した場合に
譲渡益の税金のうち一定の金額を、買換え又は交換した住宅を売却するまで繰延べを認めましょう。
 というものです。

 

 従来より不利になりますが、通常の住宅であれば影響のない範囲と言えると思います。

 こちらの改正は、平成24年以後の譲渡に適用されます

 

4.消費税 税率引き上げ

・平成26年4月1日以後 8%
・平成27年10月1日以後 10%

 となる予定です。


5.消費税 免税制度の改正

 平成23年6月30日交付の税制改正でも消費税の免税制度の改正がありましたが、
さらに追加の異なる改正です。

 5億円超の取引高(厳密には課税売上高)の会社に間接所有も含めて50%超所有されている
会社に適用される改正です。

 

 設立当初2年間(H23.6.30改正後は場合により1年)は消費税の納税義務が無いのですが、
上記のある程度の規模のある会社の関係会社は、当初の免税期間も取れなくなる予定です。

 この改正は平成26年4月1日以後に設立される法人に適用されます。

 延び延びとなっていた平成23年度税制改正と震災復興財源確保税制が
平成23年12月2日に公布・施行されました。

・平成23年の税制改正は大綱と異なる結果となっていること
・震災関連で異なる税制改正も行われていること

から、6月30日に公布されているものとあわせて改めて全体的にそのポイントをお知らせいたします。 

 

【概要】

 平成23年に行なわれた税制改正はマクロ的な視点で見た場合、だいたいが増税の路線です。
 しかし、法人税率の軽減と繰越欠損金の期間延長を考慮すると利益が継続的に発生する中小法人にとっては悪く無い改正だともいえます。
 原則平成24年4月1日以後開始事業年度から適用されます。


 今回の改正で大きなものを
・減税のもの
・増税のもの
 にわけて記載すると

 

「減税のもの」
●法人税等 法人実効税率の引き下げ 
●法人税等 青色欠損金の繰越期間延長
●更正の請求が可能な期間の延長


「増税のもの」
●法人税等 大法人の青色欠損金の利用制限
●法人税等 復興特別法人税
●所得税  復興特別所得税
●住民税  復興特別住民税
●法人税等 定率法減価償却の償却率の減少(H23.6.30交付分)
●法人税・消費税・所得税・相続税・贈与税 故意の申告書不提出によるほ脱犯の創設(H23.6.30公布分)
●消費税 免税事業者要件の見直し(H23.6.30公布分)
●消費税 仕入税額控除制度の見直し(H23.6.30公布分)

です。

 

 以下、詳しく述べさせていただきます。


【減税のもの】

1.法人税等 法人実効税率の引き下げ

 平成24年4月1日以後に開始する事業年度から税率が適用されます。
(例:2月決算の会社は26年2月期からとなります。)

(1)中小法人(原則資本金1億円以下)
 ●所得800万円以下部分・・・法人税の税率が15%(現在18%)
 ●所得800万円超部分・・・法人税の税率が25.5%(現在30%)

 ちなみに所得が400万円以下の中小会社の実効税率としては、
 (15%×1.173+5%)÷(1+5%)≒21.5%
となります。


(2)大法人(資本金1億円超)
 法人税の税率が25.5%(現在30%)

 大法人の実効税率としては、
 (25.5%×1.207+7.56%)÷(1+7.56%)≒35.64%
となります(別途外形標準課税の付加価値割と資本割があります。)。


 ※上記記載しましたが、実際には後述する【増税のもの】2.の震災特別法人税が
別途課税されますので、結果として、上記の税額の1割増しとなる形です。

・震災特別法人税考慮した大法人の実効税率は
 (28.05%+※25.5%×0.207+7.56%)÷(1+7.56%)≒38.01%(別途外形標準課税の付加価値割と資本割があり)
 ※法人住民税には震災特別税は付加されない


2.法人税等 青色欠損金の繰越期間延長
 
 現在、青色欠損金の繰越期間が7年ですがこれが9年に延長されました。

(注)青色欠損金とは、青色申告の会社の所得(税務上の利益)がマイナスの場合に発生する損失です。
  その損失は繰越ができて、翌期以後の所得と相殺が可能です。

 平成20年4月1日以後に終了した事業年度において発生した欠損金から適用されます。


3.更正の請求が可能な期間の延長

 税額計算に誤りが見つかった場合等などで、その税金を取り戻してもらう手続きが更正の請求です。
(修正申告の反対の手続きとイメージしていただければと思います。)

 減税というわけではありませんが、手続きが可能な期間が延長されますので、
大きい意味で税金を減少できる可能性がある項目です。

 手続き可能な期間が従来は1年でしたが、それぞれ以下のようになりました。
・法人税 原則5年
・消費税   3年
・相続税   3年
・贈与税   6年
・所得税   3年

 平成23年12月2日以後に申告期限がくるものから適用されます。

 

【増税のもの】

1.法人税等 大法人の青色欠損金の利用制限
 
・資本金1億円以上の法人
・資本金5億円以上の100%子会社
 に適用されます。

 過去からの繰り越された青色欠損金(≒税務上の損失)がある場合、
従来はその青色欠損金の全てを使用することができましたが、今後は上記の大会社等は制限されます。
 繰越損失を使用する前の所得(税務上の利益)の80%を上限として繰越損失が使用できるようになります。


 例:所得が1期目△500万円、2期目△100万円、3期目400万円
 
 この場合、
【現在】3期目400万円−(△500万円+△100万円)<0 → 所得0円
【改正後】3期目 400万円×80%=320万円<500万円+100万円=600万円
         400万円−320万円=所得80万円
 
 大きな増税項目です。
 過去の損失が一切なく、今後も損失が計上されなければ影響はありませんが、
資本金はできれば1億円未満に抑えたいところです。

 24年4月1日以後開始事業年度から適用されます。


2.法人税等 復興特別法人税

 平成24年4月以後開始事業年度から適用の増税項目です。
震災復興のための財源を確保するために増税が決定されております。

 従来の法人税(厳密には課税標準法人税額)×10%

が増税されるイメージです。

 平成24年4月以後開始の期から、原則として国税の法人税の税率が25.5%となりますので、
単純には、25.5%×1.1=28.05%になる
ということとなります。
 

3.所得税 復興特別所得税

 平成25年~49年の25年間にわたる増税です。
震災復興のための財源を確保するために増税が決定されております。

 従来の所得税(厳密には基準所得税額)×2.1%

が増税されるイメージです。

 単純には所得税率30%だった人は30%×1.021=30.63%になる
ということとなります。


4.住民税 復興特別住民税

 平成26年度~平35年度の10年間にわたる増税です。
個人も個人住民税均等割が現在、年間4千円課税されておりますが、
今後は震災財源として1千円加算され、年間5千円の個人住民税となります。


5.法人税等 定率法減価償却の償却率の減少(H23.6.30公布分)

 現在、固定資産を取得した際、定率法の減価償却の率は定額法の2.5倍です。
これが、平成24年4月1日以後に取得する固定資産については、定額法の2.0倍となります。
 つまり、減価償却の金額が従来より減少します(但し、耐用年数全体で考えれば償却額の総額は同じです。)。

 但し、これには経過措置があります。
 事業年度の開始が平成24年4月1日より前の場合、その事業年度が終了する日までに
取得した固定資産については、現在の定率法の償却率(定額法の2.5倍)が認められます。
 例として、税制改正の影響が最も遅い、2月決算の会社では
平成25年2月期までに取得した固定資産について、現在の定率法の償却率を適用することができます。

 金額の大きな機械などの購入等を検討されている会社は上記も頭の隅にでも入れていただければと思います。


 なお、定額法と定率法の違いが分からない方についてはインターネット等で検索していただければと思います。

 簡単には定額法はその名の通り、減価償却費を耐用年数(使用可能期間)で均等定額に計上する方法です。
定率法は初期の段階で多く減価償却を行い、年数の経過により償却額が減少する方法です。

 耐用年数(使用可能期間)全体の期間で考えると総額の減価償却費は同額なのですが、
 定率法の方が前倒しで減価償却費を多く計上できるので、定額法に比較して節税した分を運用に回すことができる
ということで定率法の方が通常有利です。


6.法人税・消費税・所得税・相続税・贈与税 故意の申告書不提出によるほ脱犯の創設(H23.6.30公布分)

 増税という話しではないですが、罰則強化という面で、デメリット的な話しなのでここに記載させていただきました。
 確定申告書等をその提出期限までに提出しないことにより法人税や所得税を免れた者は、
5年以下の懲役若しくは500万円以下の罰金に処し、又はこれを重複適用されてます。

 こちらはすでに適用されてます。
従来より罰則が重くなっておりますので、適正に期限内申告のご協力をお願いします。


7.消費税免税点要件の見直し(H23.6.30公布分)

 消費税対象となる収入(以下、「課税売上高」と言います。)が
年換算で1,000万円を超えない場合、2年後の消費税の納税義務が必ず無かったのですがその制度が変わりました。
 小規模事業者にとっては劇的な改正と言えます。

 【平成25年1月以後に開始する事業年度】から適用するよう変更されてます。
(当初案は平成24年10月以後開始事業年度から変更予定でした。)

(1)法人
 ①前事業年度>7ヶ月の場合
  前事業年度の開始日から6ヶ月間の課税売上高又は給与支払総額>1,000万円・・・消費税の納税義務者

 ②前事業年度≦7ヶ月の場合
  前々事業年度開始日から6ヶ月間の課税売上高又は給与支払総額(注)>1,000万円・・・消費税の納税義務者
 (注)(前々事業年度≦5ヶ月の場合は、その前々事業年度の課税売上高又は給与支払総額)

(2)個人事業主
 前年1月~6月の課税売上高又は給与支払総額>1,000万円・・・消費税の納税義務者


 新設法人にとって最も影響が大きな改正といえます。
 新しく会社を作った場合、従来、資本金を1千万未満とすれば、最低2期目までは消費税の納税義務が無かったのですが、
今後(25年1月以後開始事業年度)は、2期目から消費税の納税義務者となる可能性がでてきます
(もちろん、1期目の上半期の売上又は給与が少なければ別です。)。

 
8.消費税 仕入税額控除制度の見直し(H23.6.30公布分)

 消費税対象となる収入が年間5億円を超える事業主にのみ適用される消費税の増税規定です。
平成24年4月以後に開始する事業年度から適用されます。

 消費税の計算方式は原則として「預った消費税」−「払った消費税」
を納付することとなります。
 したがって、消費税が非課税な収入(例:医者の保険医療や預金利息など)に対応する経費等の消費税は控除できないのが原則です。

 但し、今までは収入のうち消費税が非課税のものの割合が少ない(5%未満の場合)は、
簡便性から消費税が非課税の収入に対応する経費等も控除することができてました。
 それが、今後はできなくなってます。

 すなわち、収入のうち消費税の非課税のものの割合が少ない場合であっても、
原則通り、その消費税非課税の収入に対応する経費等を控除することができなくなります。

 なお、預金利息も対象となりますので、基本的に収入が5億円を超えるすべての会社が影響を受けることとなり、税額への影響は少なくても、事務手続きが煩雑となることが予想されます。

平成22年度税制改正のポイント

【概要】

 今回の改正で最も大きなものは、

●一人オーナー会社の役員給与に関する損金不算入制度の廃止
(特殊支配同族会社の役員給与の損金不算入制度の廃止)
●中小企業者等の少額減価償却資産特例の延長
(30万未満固定資産の全額経費特例の延長)
●中小企業投資促進税制の延長
●中小企業の情報基盤強化税制の拡充
●中小企業倒産防止共済制度の拡充「法人税・所得税」

●扶養控除の見直し「所得税」
●共同経営者の小規模企業共済制度の加入対象者の拡充「所得税」

●住宅取得資金等の贈与の贈与税の非課税枠の拡大「贈与税」
●小規模宅地等の評価減の縮小「相続税」
●定期金に関する権利の評価の改定「相続税・贈与税」


です。

 

 税制改正は、通常国会で採決されることとなりますが、従来では、この大綱がほぼ100%そのまま決定されております。
今回から与党が民主党となりますので、以前の自民党の大綱のようには完全にそのままとはならない可能性もありますが、
ほとんどの項目はそのままになるものとは思われます。


 なお、具体的な税制の細部の要件等につきましては、
●4月に公表される政省令や
●その後に発表される通達等

 を待つこととなりますので、ご留意下さい。

 


 以下、述べさせていただきます。


【Ⅰ.法人税の改正】

1.一人オーナー会社の役員給与に関する損金不算入制度の廃止
(特殊支配同族会社の役員給与の損金不算入制度の廃止)

 最も大きな目玉の改正です。 

 業務主宰者(社長)と関連者(一族)の持株割合等が90%以上で、
常務に従事する同族役員の割合が過半数を超える場合には、
業務主催者(社長)に係る役員給与の給与所得控除額相当額については、
法人の損金に算入されないこととなっている制度です(改正法人税法35条)。

※但し、所得が一定以下の場合は除外規定あり


 この制度が「平成22年4月1日以後に【終了】する事業年度」から廃止となります。
したがって、1,2、3月決算の会社はまだ適用されることとなります。


 但し、次回の税制改正で同じような効果がある別の制度を創設することを
目論んでいるようですので、この制度が無くなるとはいえまだ安心できません。

 

2.中小企業者等の少額減価償却資産特例の延長
(30万未満固定資産の全額経費特例の延長)

 30万円未満の固定資産を購入した場合、一括経費処理できる特例(年間300万円上限)
の適用期限が2年間延長しました(平成23年度末までが適用期限)。

 但し、この制度により一括損金処理した(資産に計上しないで経費とした)場合でも、
地方税の償却資産税の対象になりますので、ご留意下さい。
 償却資産税とは、事業用の固定資産に課される固定資産税(土地・家屋を除く)で、
課税標準額に対し、1.4%の税額を市役所(23区内は都税事務所)より賦課される税金です。
(但し、法人税法上損金計上可能)。

 

3.中小企業投資促進税制の延長(法人税・所得税)

 平成21年度末で適用が切れることとされていた減税措置について2年間延長され、
平成23年度末までが適用期限となりました。

 中小企業投資促進税制とは、
中小企業者等が一定の設備投資等を行った場合、

・税額控除(取得金額の7%)・・・減価償却とは別の税額控除
・特別償却(取得金額の30%)・・・減価償却の前倒し
 のどちらかを選択して行える制度です。

(注:通常は税額控除の方が有利です。)
 

 この制度は設備が大企業に比べて脆弱な中小企業の設備投資を後押しするものです。
具体的には、
・年間で70万円以上の一定のソフトウェア
・一式で160万円以上の機械装置
・一定の器具備品で年合計120万円以上の器具備品

 などが対象となる制度です。

 比較的金額のある設備投資を行う場合、この減額措置を受けられるケースがあります。
私も過去、結構、これらの税額控除や特別償却の明細を作成したことがあります。

 

4.中小企業の情報基盤強化税制の拡充

 積極的なIT促進を支援するための年間70万円以上の一定のセキュリティが確保された
IT関連設備を取得した場合には、
(平成23年度末までが適用期限)

・税額控除(取得金額の7%)・・・減価償却とは別の税額控除
・特別償却(取得金額の30%)・・・減価償却の前倒し
 のどちらかを選択して行える制度です。

(注:通常は税額控除の方が有利です。)


具体的には、

(1)基本システム
 ①サーバー用のOS(ISO認証しているもの等一定のセキュリティがあるものに限定)
 ②①がインストールされたサーバー
 ③仮想化ソフトウェア(ISO認証しているもの等一定のセキュリティがあるものに限定)

(2)データベース管理ソフトウェア(DBMS)
 ①データベース管理ソフトウェア(DBMS)(ISO認証しているもの等一定のセキュリティがあるものに限定)
 ②①+①の機能を利用するアプリケーションソフトウェア(財務会計等)

(3)連携ソフトウェア(ISO認証しているもの等一定のセキュリティがあるものに限定)

(4)(1)~(3)と同時設置のファイアウォール(ISO認証しているもの等一定のセキュリティがあるものに限定)

(5)(1)~(3)と同時設置の侵入検知システム(IDS)、侵入予防システム(IPS)、ウェブ・アプリケーションファイアウォール(WAF)
 (ISO認証しているもの等一定のセキュリティがあるものに限定)

 などが対象となる制度です

 

5.中小企業倒産防止共済制度の拡充「法人税・所得税」

 従来は、貸付限度額が3200万円だったのが、8,000万円に引き上げられます。

 中小企業倒産防止共済制度とは、あらかじめ掛金を払うことで、取引先が倒産した際に、積み立てた金額の10倍を限度に無利子・無担保で借り入れを受けられる制度です。

 この制度の優れているところは、
・実質的に積み立てとなる掛金を払った時に全額経費算入できる
・不測の事態に多額の借り入れをうけることが可能となる
・解約した場合は、40ヶ月以上払っていて一度も共済から借入を受けていない場合は、全額戻ってくる

 なお、共済から借入した場合は、借入額の10分の1が戻ってこないこととなりますが、
5年間で返済を行うことを考えると実質3%程度の利率で多額の資金の借入を受けられるわけです。
(もちろん借り入れをしないことも可能です。)

 要約すると
・有利な課税の繰り延べができる
・不測の事態に多額の借り入れができる

 ということとなります。


 節税的にも解約返戻金にも優れていますので、利益がでているようでしたら、取引先の倒産などにも備えて「中小企業倒産防止共済制度」の加入をお勧めします。
 
 なお、掛金月額の上限は20万円に引き上げられますので(従来8万円が上限)、
期末時に節税を考慮すると1年分の240万円まで前払いして経費を増やすことも可能です。
その後の掛金の減額も比較的容易に行えます。
 
 また、掛金総額の累計は800万円が限度となります(従来320万円が上限)。


【参考】
中小企業基盤整備機構(中小企業倒産防止共済制度)
http://www.smrj.go.jp/tkyosai/

 

 

【Ⅱ.所得税】

1.扶養控除の見直し「所得税」

 子供手当の創設に伴い、以下のように扶養控除が減額されます。

・16歳未満の扶養控除は廃止されます(従来所得税38万円)。
・16歳以上19歳未満の扶養控除は所得税38万円に減額されます(従来所得税63万円)。 

 平成23年分以後に適用されます。

 

2.共同経営者の小規模企業共済制度の加入対象者の拡充

 経営者の退職金としての小規模企業共済制度ですが、
従来は従業員数が20人(商業、サービス業は5人)以下の会社役員と個人事業主のみが対象だったのですが、
個人事業主について、

●配偶者
●後継者

 も対象となる形となります。


 小規模企業共済制度は非常に優れた制度で、掛け金は全額所得控除できるという大きな節税メリットがあり、また、事業を辞める時等の保険金は退職所得となり、これも税制的に優遇されております。

 ぜひ所得が比較的大きな事業主や会社役員は加入されることをお勧めします。
通常の個人年金に加入するくらいでしたら、その前にまずこの小規模企業共済に加入されることをお勧めします。


【参考】
中小企業基盤整備機構(小規模企業共済)
http://www.smrj.go.jp/skyosai/

 

3.中小企業倒産防止共済制度の拡充「法人税・所得税」
 
 前述(Ⅰ.5.)をご参考願います。

 

 

【Ⅲ.贈与税・相続税】

1.住宅取得資金等の贈与の贈与税の非課税枠の拡大「贈与税」

 平成21年~平成22年までの間に、【直系尊属】から住宅取得資金等の贈与を受けた場合、
500万円まで非課税とする特例がありましたが、平成22年以後は非課税金額が拡充されます。
(但し、贈与を受ける人の所得要件が加わります。【合計所得金額2,000万円以下】)。

・平成22年中の贈与  1,500万円
・平成23年中の贈与  1,000万円
 
 平成23年までが適用期限とされます。


この制度は親からの贈与だけでなく、祖父母等からの贈与も対象です。


 なお、他に、相続時精算課税制度では住宅資金の非課税枠の1,000万円の上乗せが従来ありましたが、この1,000万円の上乗せは廃止されます。

 

2.小規模宅地等の評価減の縮小「相続税」

 従来適用要件などを考慮し様々な節税の柱となった小規模宅地等の評価減ですが、
ある程度縮小されることとなります。

 具体的には以下の通りです。


・相続人等が相続税の申告期限までに居住、事業を継続しない場合の50%減額(200㎡限度)ができなくなります。
 例えば、従来は亡くなった方が住んでいた実家の敷地はそれだけで基本的に50%減額ができていました。

・一の宅地等について共同相続があった場合は取得者ごとに判定
 従来は共有持分の特例というのがあり、共有持ち分のうちに1人でも特定宅地等の要件を満たす者がいれば、
その共有持分全体(他の共有者の持分にも)、80%減額(240㎡限度)を適用することが可能でした。
 例えば、従来は実家の敷地を配偶者が共有持ち分を1%でも取得していれば、全てに80%減額を適用することなども可能でしたが、今後はできなくなります。

・一棟の建物の敷地に特定居住用とその他の部分などがあった場合は、部分ごとに軽減割合を計算
 従来はビル用地の特例といい、一部が特定居住用宅地に該当すれば、全てに特定居住用の減額(80%)が適用できるケースがありましたが、今後はそう簡単にはいかなくなります。

・特定居住用宅地は主として居住に使用されていた一の宅地等に限られる
 宅地のうち居住用が小さい割合の場合などは特定居住用宅地の軽減が利用できないこととなります。


 上記は、平成22年4月以後の相続・遺贈により取得する宅地等に適用されます。

 

3.定期金に関する権利の評価額の改定「相続税・贈与税」

 定期金に関する権利の評価方法が大幅に変わります。
実際の受取金額の現在価値に比較して、相続税・贈与税の評価額が大幅に乖離していることから評価の見直しとなりました。

 保険を使って相続対策を行っている方にはかなり影響があるものと思います。


(1)給付事由が発生している定期金に関する権利の評価
  次の金額のうち最も多い金額とされます。

 ・解約返戻金相当額
 ・一時金を選択できる場合には、一時金相当額
 ・予定利率等を基に算出した金額

 この改正は平成22年4月~23年3月までの間に締結した契約でかつ同期間に相続・遺贈・贈与による取得するものや
23年4月~相続・遺贈・贈与による取得するもの
 から適用されます。
 
 従来は、残存期間に応じて高い割引率(20%~70%)の評価で行うことができましたが、
金利情勢等も考慮して改正されました。
 税負担は大きくなります。


(2)給付事由が発生していない定期金に関する権利の評価
  解約返戻金相当額

 この改正は平成22年4月~~相続・遺贈・贈与による取得するものから適用されます。
 
 従来は、残存期間に応じてどちらかと言えば不利な率(90%~120%)の評価で行うこととなってましたが、
金利情勢等も考慮して改正されました。
 多少税負担は軽くなります。

 

 

4.最後に

 今回の改正は事業を行う事業主にとっては減税が拡張したと言えます。


 上記の他に重要な改正として、
自販機設置による居住用ビルオーナーの消費税還付等の防止制度もあります。
 ただ、これはこれからビルを取得したり建築したりする方程度しか影響が無いので、
上記では記載しておりません。

 自販機設置による居住用ビルオーナーの消費税還付とは、簡単に言うと、
 自動販売機を設置することで、通常居住用ビルオーナーでは受けることができない、
購入や建築等した建物代金に大幅に含まれている消費税の大部分の還付をタイミングをうまく行えば受けることが可能だったものです。

 これは消費税の盲点をついたものでしたが、多くの方がやり過ぎたので、防止されることとなりました。

 改正内容を見ると、居住用ビルオーナーだけでなく、通常の消費税の還付を考える場合にも影響がありそうなので、注意が必要になりそうです。
 今後の政省令や通達で詳しく調べたいと思います。

 


 その他、現在管轄の異なる社会保険料(日本年金機構)、国税(国税庁)、
について歳入庁が創設され、一括管轄となります。

 そうなると、厳密には違法の社会保険に加入していない会社が補足される可能性が高くなる
と思われます。


 昔と異なり、色々と正規の手続きと合法的な節税が求められる時代になっていると感じられます。
 

 

千代田区飯田橋 税理士 原俊之事務所

平成21年度税制改正のポイント

 今年も平成21年度税制改正が行われました。

 ただ、税制改正は皆様方にあまり関連の無いものも多く含まれておりますので、
多くの人に関係のあるもので細かいものを除外して、そのポイントをお知らせします。

 
 なお、具体的な税制の細部の要件等の細部につきましては、政省令や通達等の確認が必要となりますので、ご留意下さい。

 

【概要】

 今回の改正で最も大きなものは、

●中小法人の法人税率の減税
●不動産譲渡益の特別控除と買換え特例の拡充
●住宅ローン減税の拡充、リフォーム減税
●事業承継税制(相続税、贈与税)の創設

です。


 以下、詳しく述べさせていただきます。

 


【Ⅰ.会社の減税】


1.中小会社(資本金1億円以下の会社)の税率軽減
 
  所得(≠利益)が800万円以下の部分は法人税率が22%でしたが、今後2年間18%となります。
 利益がでている会社の税金が年間32万円最大で安くなります。


 ※平成21年4月以後に「終了」する決算期から適用可能です。

  多くの会社に関係してくる大きな改正です。

 

2.中小会社(資本金1億円以下の会社)の欠損金の繰り戻し還付復活
 
  欠損金の繰り戻し還付とは、その名のとおり、赤字を前の期に繰り戻す制度です。

  黒字がでたけれど、翌期は残念ながら赤字だった場合、
 その赤字を前期の黒字と相殺して、すでに払った法人税の還付を受けることができるのが
【欠損金の繰り戻し還付】です。

  会社の赤字は7年間繰越ができますが、その繰越との選択をすることができます。

  今までは設立5年までの会社等のみ【欠損金の繰り戻し還付】が利用可能でしたが、すでに事業が相当経過している会社も適用可能となります。


  ※平成21年2月以後に「終了」する決算期から適用可能です。

 

3.中小企業等基盤強化税制の延長

   一定の機械装置や器具備品を取得した場合に税額を安くできる減税措置の適用期限が2年間延長します。

 

【Ⅱ.土地・住宅税制】

1.買換え特例の拡充

   10年を超える不動産を売却して、不動産や機械等を購入した場合に、
  売却した不動産の売却利益の80%を圧縮できる買換え特例制度が3年間延長となりました。

  
2.不動産譲渡益からの1,000万円控除

   平成21年~22年の間に取得した土地等を5年経過後に譲渡した場合、その譲渡益から1,000万円を控除するという制度が創設されました。

   この制度は目玉です。

   数年前まで100万円控除という制度がありましたが、それを上回る1,000万円の控除です。

  不動産が底値と思う方は、購入して転売という話もあるのかもしれません。

 

3.先行取得資産の買換え特例
 
 平成21年~22年の間に土地等を取得して、届出書等を提出して、10年以内に他の土地等を譲渡した場合の譲渡益について、
 売却した不動産の売却利益の80%(平成22年取得分は60%)を圧縮できる先行取得資産の買換え特例制度が創設されました。

  この制度も目玉です。

 

  地主の方等は、平成21年~22年の間に土地等を取得する際には、とりあえず届出書は出しておいた方が良いかと思います。
  結局、買換え特例を受けないということもできますので。

  届出書を出しておけば、上記2.とどちらが有利かと考えて選択するという考えがあります。
   

 

4.住宅ローン減税の拡充

 近年では平成16年から住宅ローン減税の金額は縮小傾向でしたが、拡充しました。
居住年によって、受けられる控除額は以下となります。
   
●H21又は22年居住  対象借入限度5,000万円  控除率1.0%  控除期間10年
  
 なお、平成23年以後居住の場合は、上記より少なくなります。

 また、省エネ性能を有する新築住宅(以下3.参照)を取得する場合には、上記の控除率が1.2%となります(累計減税過去最大の600万円が最高)。


  近年の不動産市況の冷え込みに伴い、政府によるカンフル剤と言えます。
 不動産業者の方等は営業に使えるかと思います。

 

5.既存住宅リフォーム減税の創設

 既存住宅の一定の省エネ改修工事又は一定のバリアフリー改修工事を行った場合、
そのかかった工事費用(原則最大200万円)の10%を所得税から減税できるようになりました。
 特徴としては、リフォームローンを組まないで、【現金払いでも受けられる】というのが大きな目玉です。

  「対象となる省エネ改修工事」
   ●すべての居室の窓全部の回収・・・必須要件
   ●断熱工事(床、天井、壁)
   ●太陽光発電設備の設置・・・この場合、工事費用の最大が300万円までに拡充


   ※平成22年12月まで適用可能となってます。


6.新築住宅の減税

   一定の新築住宅の取得に係る「一定の標準的な性能強化費用」について、
  そのかかった費用(原則最大1,000万円)の10%を所得税から減税できるようになりました。
  (その年から控除しきれない場合には、1年間繰越可能)
 
 
 「一定の標準的な性能強化費用」については、現状では明確とは言えませんが、
 長期優良住宅と認定された住宅の省エネ性能や耐久性等で基準を満たすために必要となる標準的な費用のようです。
 
 つまり、長期優良住宅と認定された新地住宅を購入する場合には、それで減税を受けられる可能性があると言えます。


   ※平成23年12月まで適用可能となってます。

 

【Ⅲ.相続税】

1.事業承継税制(相続)
   
 オーナー社長が所有する、その非上場会社の株式を後継者である息子等が相続する場合、
発行済株式総数の2/3までの株式について80%相当の相続税の納税を猶予するというものです。

 しかも、
  ●その会社が破産した場合
  ●後継者が死亡した場合
  ●後継者がまたその後継者に株式を同様に承継させた場合等
 には、その最初の相続の際に猶予された分の相続税が免除となります。
 
  「つまり、相当の相続税が猶予ではなく免除にもなることが多いということです。」
 

   この制度を受けるためには、

  ●経済産業省の認定や継続届出(5年間は毎年、その後は3年ごと)
  ●株式保有割合の要件
  ●5年以上の事業継続要件
  ●8割以上の雇用維持要件
  ●その他の要件

   がありますので、注意は必要です。


 通常の非上場会社の株式に対する相続税は多くのオーナー経営者を悩ませてきたところですが、後継者がはっきりしている会社の相続税については、この制度を受けることでその悩みの大半が解消されることとなります。

 今まで、多くの会社が会計事務所のアドバイス等で、持ち株会社等を利用して、相続対策をやってきていますが、その多くが徒労に終わることとなる(笑)改正です。
  (今回の改正はホールディングカンパニーは原則として対象となりません。) 


 相続税の税制改正は抜本的に変わることもままあるので、あまり弾力性のない対策は打たない方が良いという典型的な例です。


 ※平成20年10月以後の相続から適用可能です。

 


2.事業承継税制(贈与)

  上記1.は相続の際のものですが、贈与にも似ている制度が新設されます。
 受けられる要件等は上記1.にかなり類似しております。

 また、この制度と相続税精算課税制度は重複適用可能ですので、生前に一括で株式を移すことも可能です。
   

 ※平成21年4月以後の贈与から適用可能です。

 


 具体的な、大綱については、以下のサイトをご参照下さい。
(PDFファイルとなっており、ダウンロード可能です。)
 自民党の大綱より、経済産業省の方が読みやすいので、事業関係の改正は、まず最初は、経済産業省のものを読まれることをお勧めします。

●経済産業省 平成21年度税制改正
http://www.meti.go.jp/press/20081212009/20081212008-3.pdf

●自由民主党 平成21年度税制改正大綱
http://www.jimin.jp/jimin/seisaku/2008/pdf/seisaku-032a.pdf

 

 

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